Nur anteiliger Betriebsausgabenabzug einer Holdinggesellschaft für Verwaltungs- und Konzernabschlusskosten

Hintergrund des Falls (BFH-Urteil vom 27. November 2024, IV R 25/22):

Eine Holdinggesellschaft in der Rechtsform einer GmbH & Co. KG machte Betriebsausgaben geltend (Abschluss- und Prüfungskosten, IHK-Beiträge, Kosten des Geldverkehrs), die nach Ansicht der Finanzverwaltung und schließlich nach Ansicht des BFH gemäß § 3c Abs. 2 Satz 1 EStG nicht vollständig abzugsfähig waren.

Entscheidung des BFH:

Der Bundesfinanzhof entschied, dass die Betriebsausgaben einer Holdinggesellschaft in Form einer GmbH & Co. KG nur dann abzugsfähig sind, wenn sie unmittelbar und notwendig für die Erzielung von Einkommen der Gesellschaft sind. Diese Entscheidung basiert auf dem Grundsatz, dass nur solche Ausgaben steuerlich abzugsfähig sind, die einen direkten Zusammenhang mit der Einkünfteerzielung aufweisen. Da die einzige Einkunftsquelle der GmbH & Co. KG Beteiligungserträge waren, die dem Teileinkünfteverfahren unterliegen, werden sämtliche Aufwendungen als beschränkt abziehbar qualifiziert.

Wichtige Aspekte des Urteils:

• Unmittelbarer und notwendiger Zusammenhang: Betriebsausgaben müssen einen klaren und direkten Zusammenhang mit der Einkünfteerzielung der Holdinggesellschaft aufweisen. Es reicht nicht aus, wenn die Ausgaben lediglich im weiteren Sinne mit der Geschäftstätigkeit der Gesellschaft verbunden sind.
• Nachweis und Dokumentation: Die Holdinggesellschaft muss den unmittelbaren und notwendigen Zusammenhang der Betriebsausgaben mit der Einkünfteerzielung nachweisen und entsprechend dokumentieren. Eine sorgfältige und detaillierte Buchführung ist daher unerlässlich.
• Beschränkte Abzugsfähigkeit: Ausgaben, die nicht unmittelbar und notwendig für die Einkünfteerzielung sind, sind nicht steuerlich abzugsfähig. Dies kann die Steuerlast der Holdinggesellschaft erhöhen und erfordert eine sorgfältige Prüfung und Planung der Betriebsausgaben.

Bedeutung des Urteils:

Das Urteil des BFH verdeutlicht die strengen Anforderungen an die Abzugsfähigkeit von Betriebsausgaben im wirtschaftlichen Zusammenhang mit (teilweise) steuerfreien Gewinnausschüttungen. Während § 3c Abs. 1 EStG einen unmittelbaren wirtschaftlichen Zusammenhang erfordert, reicht es für § 3c Abs. 2 EStG ein wirtschaftlicher Zusammenhang. Dieses Urteil verdeutlicht Aspekte des wirtschaftlichen Zusammenhangs.

Auswirkungen für die Praxis:

Es ist zu beachten, dass es sich um eine Holdinggesellschaft in der Rechtsform der GmbH & Co. KG handelt. Die steuerliche Behandlung einer Holdinggesellschaft als reine Kapitalgesellschaft (z. B. GmbH) sieht ganz anders aus. Nach den Grundsätzen für Kapitalgesellschaften werden Gewinnausschüttungen sogar steuerfrei gestellt, und es gelten 5% als nicht abziehbare Betriebsausgaben gemäß § 8b Abs. 5 KStG. Durch die gesetzliche Fiktion von nicht abziehbaren Betriebsausgaben sind die tatsächlichen Kosten damit voll abzugsfähig.

Bist du dir unsicher, ob eine Holdinggesellschaft für dich sinnvoll ist und welche Rechtsform in Betracht kommt? Dann nimm Kontakt auf und wir besprechen deine individuelle Situation.

Dieser Artikel erhebt keinen Anspruch auf Vollständigkeit und es können keine Haftungsansprüche daraus abgeleitet werden. Der Artikel ersetzt keine individuelle Beratung und dient lediglich allgemeinen Informationszwecken.